小型微利企業（下稱小微企業）是推動國民經濟發展、促進市場繁榮、穩定擴大就業和加快技術創新的重要力量，蘊含著巨大的發展潛力。小微企業的不斷發展，對吸納就業、促進創業、改善民生、維護社會穩定具有積極作用。

對于小微企業而言，除了要懂得賺錢，還要會省錢，而考慮到小微企業大都處于起步階段、資金比較緊張，國家每年都會不斷出臺或調整稅收政策幫助企業“省錢”。如果小微企業能夠掌握政策動向，用足用好這些“省錢” 的政策，勢必能讓企業騰飛的羽翼更加豐滿。

所得稅篇

目前，小微企業所得稅優惠政策包括了企業所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及企業所得減按50％計入應納稅所得額、按20％稅率繳納（簡稱減半征稅政策）兩種。今年2 月25 日，國務院常務會議決定將小型微利企業減半征收企業所得稅范圍擴大到年應納稅所得額20 萬元以下納稅人。隨即，財政部、國家稅務總局相繼出臺相關政策，對現行的小微企業所得稅優惠政策進行了調整，擴大了小微企業享受優惠的范圍，以加大對小微企業的扶持力度。

享受所得稅優惠“兩步曲”

第一步：看資格，年度應納稅所得額是關鍵。并不是所有的小微企業都能享受所得稅優惠政策。小微企業要享受優惠政策，首先必須保證從事的是國家非限制和禁止行業，其次，如果該企業屬于工業企業，則要滿足“年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元”等條件；若該企業屬于工業以外的其他企業，則要滿足“年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元”等條件。

第二步：看年應納稅所得額，兩種優惠政策對號入座。年應納稅所得額決定了小微企業享受何種優惠。按照規定，符合條件的小微企業若年應納稅所得額高于20萬元，但不超過30萬元（含30 萬元），則享受減低稅率政策，減按20％的稅率征收企業所得稅。

而根據調整后的政策，自2015年1月1日至2017 年12月31日，符合條件的小微企業若年應納稅所得額低于20萬元（含20 萬元），可享受減半征稅政策，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅，企業相當于減按10%的稅率繳納企業所得稅，優惠幅度更大。

自動“送上門”的稅收優惠政策

小微企業享受所得稅優惠，沒有任何繁瑣的手續，小微企業只要符合規定條件，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，就能自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。

享受優惠政策的小微企業需要在稅務機關備案，但也不會額外增加企業的工作量，因為企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表的“從業人數、資產總額”等欄次，就已經履行了備案手續，不用再另行專門備案。而在2015年企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小微企業在預繳申報時，暫不需要提供 “從業人數、資產總額”情況。

作為享受優惠政策條件的一部分，企業的從業人數和資產總額是怎樣計算的呢？根據有關規定，從業人數和資產總額指標按照企業全年的季度平均值確定，具體公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

值得一提的是，納入計算范圍的企業從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。而如果是年度中間開業或者終止經營活動的企業，其從業人數和資產總額則以實際經營期作為一個納稅年度進行確定。

小微企業填報減免稅全攻略

企業在計算繳納企業的所得稅額時有多種方式，由主管稅務機關根據企業財務核算情況確定，其中包括查賬征收和核定征收兩種，而以不同方式計算繳納所得稅的企業在申報所得稅優惠時也有所不同。如上文所述，小微企業在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，通過填寫所得稅納稅申報表的相關欄次，就可完成所得稅優惠申報和備案工作，下面就告訴廣大小微企業如何進行填報。

攻略一：預繳申報

查賬征收的小微企業，若上一納稅年度符合小微企業條件，且年度應納稅所得額低于20萬元（含，下同）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，應停止享受減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；累計實際利潤額超過30萬元的，則要停止享受減低稅率政策。此外，本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，也可以享受小微企業優惠政策。

查賬征收的小微企業在預繳申報中填報減免稅時，若符合減低稅率優惠政策的，在企業所得稅月(季) 度預繳納稅申報表（A 類）第14行填報第10行“實際利潤額”與5%的乘積；若符合減半征稅優惠政策的，則在企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A 類）第14行填報第10行“實際利潤額”與15%的乘積。

核定征收的小微企業又包括定率征稅和定額征稅。定率征稅的小微企業若上一納稅年度符合條件，且年度應納稅所得額低于20萬元的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。而定額征稅的小微企業由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收所得稅。

定率征稅的小微企業在預繳申報中填報減免稅時，若符合減低稅率優惠的，在企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表（B 類）第12行填報“應納稅所得額”與 5%的乘積；若符合減半征稅優惠的，則在企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表（B 類）第12行填報“應納稅所得額”與15%的乘積。

目前，稅務機關的網上申報“企業所得稅月（季）度預繳納稅申報”模塊、各類企業所得稅電子申報軟件已經實現了小微企業所得稅優惠稅額自動計算功能，納稅人可以更加便利地享受到所得稅優惠政策。

攻略二：年度匯算清繳申報

以小微企業匯算清繳2014年度的企業所得稅為例，查賬征收企業需要填報A100000《企業基礎信息表》103所屬行業明細代碼，以及104從業人數、105資產總額（萬元），符合小微企業優惠條件的，還要將減免稅額填在A107040《減免所得稅優惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業”內。

核定征收企業在進行年度匯算清繳時，則要填報附表《稅收優惠明細表》第45行“企業從業人數”（取整數）、46 行“資產總額”（單位為元，保留小數點兩位）、以及47行“所屬行業”（填列“工業企業”或“其他企業”）。

減免稅額計算方法：1、應納稅所得額在10 萬元（含）以下的，減免稅額=應納稅所得額×15%。2、應納稅所得額在10萬元至30萬元（含）的，減免稅額=應納稅所得額×5%。

政策疑難解讀?

小微企業能否享受固定資產加速折舊稅收政策？從2014年起，小微企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。而企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，則從 2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。除此之外，六大行業企業（含小微企業）還可以享受2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造）允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限政策，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

另外，六大行業企業中符合企業所得稅法相關規定的小微企業還可以享受2014年1月1日后購進用于研發和生產經營共用的儀器、設備，且單位價值不超過 100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除政策；若單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

按照相關規定，上文中提到的六大行業是指生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等。而六大行業企業則是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。

新辦企業當年可以享受小微企業優惠嗎？

本年度新辦的小微企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，均可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，不能享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。

上年度不符合小微企業條件，但預計本年度符合條件的小微企業能否享受優惠？

企業根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

小微企業本期預繳申報時未享受所得稅優惠，下期預繳時能否享受優惠？

小微企業在預繳申報時未享受所得稅優惠，下一期預繳時仍符合優惠條件的，可一并享受小微企業所得稅優惠。

小微企業預繳申報時未享受所得稅優惠，匯算清繳時能否享受優惠？

小微企業預繳申報時未享受所得稅優惠，匯算清繳時符合優惠條件的，可享受小微企業所得稅優惠。匯算清繳計算的應繳企業所得稅小于已預繳企業所得稅的，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。

營業稅篇

按照現行的營業稅政策規定，對月營業額不超過3萬元（含3 萬元）的營業稅納稅人，暫免征收營業稅。由于部分納稅人可以1個季度為納稅期限，因此為避免按月區分、便于實際操作，對于按季度申報的營業稅納稅人，季度營業額不超過9 萬元（含9 萬元）的，可暫免征收營業稅。目前，按季繳納營業稅的納稅人主要是銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構等，而營業稅納稅人則包括了企業、非企業性單位、個體工商戶及其他個人。

營業稅免征政策執行時間：長期與短期結合

按照相關規定，自2013年8月1日起，對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元（季度營業額6 萬元）的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。去年下半年，面對經濟下行壓力不斷加大，財政部、國家稅務總局發出通知，進一步加大了對小微企業的稅收支持力度。自2014年10月1日至 2015年12月31日，對月營業額2萬元至3萬元（季度營業額6 萬元至9 萬元）的營業稅納稅人，暫免征收營業稅。以上時間均指稅款所屬期。該政策出臺后，小微企業受惠范圍明顯擴大。

履行申報義務，享受政策紅利

營業稅納稅人應按照規定履行納稅申報義務、規范納稅申報手續，以便享受國家有關稅收優惠政策。

小微企業免征營業稅不需要專門到稅務機關申請或辦理減免稅備案手續。在我省網報、門前申報、電話申報、自助終端等各種渠道申報的納稅人，不論月營業額是否超過3萬元（季度營業額9 萬元），都應按照規定，在申報期限內，向主管地方稅務機關如實辦理營業稅納稅申報。納稅人月營業額超過3萬元（季度營業額9 萬元）的，應按照稅法規定全額申報，稅收征收系統將自動計算應繳營業稅額；納稅人月營業額不超過3萬元（季度營業額9 萬元）的，也應填報納稅申報表及資料，稅收征收系統會自動將其應繳營業稅額計算為零。

兼有多個應稅項目的納稅人也可享受營業稅免征優惠

根據現行規定，兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業稅納稅人，納稅人應分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額。若納稅人的營業稅應稅項目月營業額不超過3萬元（季度營業額9 萬元），可暫免征收營業稅。

此外，若納稅人在一個月內同時從事多個稅目的營業稅應稅勞務，應將當期所有應稅勞務的營業額合并計算判斷是否符合免稅條件。比如某納稅人在2015年5月提供餐飲服務取得收入2.5 萬元，同時房產租賃取得收入1萬元，那么當月營業額超過3萬元，應合并計算征收營業稅。

政策疑難解讀?

納稅人在多地提供建筑安裝勞務，應如何計算營業額？

納稅人一個月內跨省、市（縣、區）多地從事營業稅勞務，應以當月各地取得的收入合并計算營業額。如納稅人2014年11月在多地提供建筑安裝勞務，合并計算收入后，當月營業額不超過3萬元（含3 萬元）的，可享受免征營業稅優惠；合并后當月營業額超過3萬元，應申報繳納營業稅。

某個體定期定額戶2015 年5 月，月核定營業額2.5 萬元，納稅人實際營業額3.5 萬元，能否享受小微企業營業稅優惠政策？

定期定額戶當月營業額若超過定額，應以其實際營業額判定是否符合小微企業營業稅優惠政策。該定期定額戶當月實際營業額超過3萬元，按規定不能享受小微企業免征營業稅優惠。

2015 年5 月，某外來從事建筑安裝勞務的納稅人到稅務局代開2.5 萬元建筑業發票，能否享受小微企業營業稅優惠？

該納稅人是代開票納稅人，應到建筑業勞務發生地，由其主管稅務機關代開《建筑業發票》。代開發票時先征稅后開票，稅務機關按月匯總，如該納稅人當月營業額未達到3萬元可申請辦理退稅或抵繳稅款。

某單位2015 年1 月應繳營業稅的營業收入共 6 萬元，其中3.2 萬元屬于提供醫療服務收入，2.8 萬元屬于房屋租賃收入，是否可以免征營業稅？計算納稅人月營業額時，應將納稅人當月的免稅收入和應稅收入合并計算，再行判斷納稅人是否符合享受暫免征收部分小微企業營業稅優惠政策條件。該單位當月營業額合計為6萬元，超過3萬元，按規定不能享受小微企業免征營業稅優惠，應依法申報繳納營業稅。但醫療服務收入作為免稅收入，仍可按規定享受免征營業稅優惠；只需就房屋租賃收入2.8萬元作為計稅營業額計算繳納營業稅。

某單位從事物業管理服務，2015 年1 月收取物業管理費和代收水電費共4.5 萬元，代業主支付水電費3 萬元，是否符合免征營業稅條件？按照營業稅政策規定，從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。因此，該單位應以當月收取的物業管理費和代收水電費4.5萬元減去代業主支付的水電費3萬元后的余額1.5 萬元為營業額。由于該單位當月營業額未超過3 萬元，可享受免征營業稅優惠。

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本報記者 黃冉 通訊員 朱小文